Бухгалтерский учет: Определение базы для исчисления налога на прибыль и ее учет по новому Плану счетов

 
          ОПРЕДЕЛЕНИЕ БАЗЫ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
                  И ЕЕ УЧЕТ ПО НОВОМУ ПЛАНУ СЧЕТОВ
 
     С 1 января 2004 г. внесены значительные изменения в нормативные
акты,  регулирующие вопросы бухгалтерского учета и налогообложения в
Республике Беларусь. В частности, Типовой план счетов бухгалтерского
учета   и   Инструкция   по   применению   Типового   плана   счетов
бухгалтерского  учета,  утвержденные  постановлением  Минфина  РБ от
30.05.2003  №  89 (далее - Типовой план счетов), устанавливают новые
подходы  к определению такого показателя, как прибыль организации по
данным бухгалтерского учета.
     Законом  РБ  от  01.01.2004  №  260-З  «О  внесении изменений и
дополнений  в  некоторые законодательные акты Республики Беларусь по
вопросам  налогообложения»  (ст.4)  внесены существенные изменения в
Закон  РБ  от  22.12.1991  «О  налогах на доходы и прибыль» (далее -
Закон).  Согласно  этим  изменениям  прибыль  (убыток) от реализации
товаров   (работ,   услуг),   иных   ценностей,  имущественных  прав
определяется   как   положительная   (отрицательная)  разница  между
выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и
реализации   этих   товаров   (работ,  услуг),  иных  ценностей  (за
исключением  основных  средств), имущественных прав, учитываемых при
налогообложении  в  соответствии  со  ст.3  Закона,  а также суммами
налогов    и    сборов,    уплачиваемых    согласно   установленному
законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации
товаров  (работ,  услуг).  В ст.3 Закона приведен перечень затрат по
производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),
учитываемых   при   исчислении   налога   на   прибыль.   Здесь   же
конкретизирован    перечень   расходов   организации,   которые   не
учитываются  в затратах по производству и реализации товаров (работ,
услуг)  при  определении  облагаемой  налогом  прибыли  и на которые
следует обратить особое внимание.
     Таким  образом,  с  1  января  2004  г.  в  бухгалтерском учете
расходы, связанные с осуществлением организацией предпринимательской
деятельности  (производство  продукции,  оказание  услуг, выполнение
работ,  реализация  товаров),  отражаются  на счетах учета затрат на
производство   (20   «Основное  производство»,  23  «Вспомогательные
производства»,        25       «Общепроизводственные       расходы»,     
26 «Общехозяйственные  расходы», 44 «Расходы на реализацию» и т.д.), 
а  связанные  с  отдельными  операциями,  не  относящимися  к  видам
деятельности  организации,  а  также  операциями, непосредственно не
связанными   с  производственной  деятельностью  организации,  -  на 
счетах  91  «Операционные  доходы и расходы» и 92 «Внереализационные 
доходы и расходы».
     Расходы относятся на вышеуказанные счета бухгалтерского учета в
полном размере, включая суммы, превышающие установленные нормативы.
     Однако  при  исчислении  налога  на  прибыль  из всех расходов,
понесенных   организацией,   будут  приниматься  только  затраты  по
производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг),  определенные
налоговым  законодательством,  то  есть  с  учетом привычного нам по 
прошлым годам нормирования при включении расходов в себестоимость. В 
отличие   от  ранее  действовавшего  порядка,  когда  в  подавляющем 
большинстве   случаев  основой  для  исчисления  налога  на  прибыль 
являлась  отраженная  в  бухгалтерском  учете  балансовая прибыль, в 
настоящее  время для определения налогооблагаемой прибыли необходимо   
произвести  существенные  корректировки  отраженной в учете прибыли. 
Каким же образом организовать бухгалтерский учет с целью отражения в 
нем  информации о суммах затрат на производство и реализацию товаров
(работ,  услуг),  учитываемых  при  исчислении  налога  на  прибыль?
Попробуем дать ответ на этот вопрос.
     Постановлением  Минфина  и  МНС  РБ  от  16.12.2003  №  173/114
утверждена  Инструкция  о  порядке  ведения  налогового учета, в п.3
которой  установлено,  что  налоговый  учет  основывается  на данных
бухгалтерского  учета  и  ведется  посредством  проведения расчетных
корректировок   к   данным  бухгалтерского  учета.  Основаниями  для
проведения  расчетных  корректировок  к  данным бухгалтерского учета
являются   нормы   актов   налогового   законодательства,   которыми
установлены  объект  налогообложения,  порядок определения налоговой
базы  по  конкретному  налоговому платежу и (или) порядок исчисления
налоговых платежей.
     Таким  образом, при исчислении налога на прибыль к имеющемуся в
бухгалтерском  учете  показателю  прибыли  (убытка),  отраженному по
счету   99   «Прибыли   и  убытки»,  следует  добавить  расходы,  не
учитываемые  в  составе  затрат по производству и реализации товаров
(работ, услуг) при налогообложении.
     С   этой  целью  необходимо  на  счетах  учета  затрат  открыть
аналитические  счета  трех  видов: для отражения затрат, учитываемых
при  исчислении  налога  на  прибыль,  не учитываемых при исчислении
налога  на  прибыль,  а  также  учитываемых при исчислении налога на
прибыль в пределах установленных законодательством нормативов.
     Рассмотрим   на   условном   примере  порядок  учета  затрат  в
организации,  осуществляющей  торгово-закупочную  деятельность.  Для
получения  необходимой  информации  по  величине  прибыли  по данным
бухгалтерского   учета   и   прибыли,   подлежащей  налогообложению,
организации  необходимо  открыть на счете 44 «Расходы на реализацию»
следующие аналитические счета:
     44-1  -  затраты  текущего  месяца,  учитываемые при исчислении
налога на прибыль;
     44-2  - издержки обращения, подлежащие распределению на остаток
товаров;
     44-3 - расходы на рекламу и маркетинг;
     44-4 - аудиторские услуги;
     44-5 - информационные услуги;
     44-6 - консультационные услуги;
     …  -  другие  счета,  исходя из структуры расходов организации,
подлежащих  в  соответствии  с  законодательством  нормированию  при
включении в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль.
     Расходы по аналитическим счетам 44-3-44-6 показываются в полном
объеме;
     44-9  -  расходы,  не  учитываемые  при  исчислении  налога  на
прибыль. На данном счете отражаются расходы организации, связанные с
производственной   деятельностью,  но  в  силу  законодательства  не
учитываемые  при  исчислении налога на прибыль (например, расходы по
служебному легковому автотранспорту сверх одной единицы).
     На  субсчете 2 «Себестоимость реализации» счета 90 «Реализация»
также открываются аналитические счета аналогичного содержания:
     90-21 - затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;
     90-22 - издержки обращения, подлежащие распределению на остаток
товаров;
     90-23 - расходы на рекламу и маркетинг;
     90-24 - аудиторские услуги;
     90-25 - информационные услуги;
     90-26 - консультационные услуги;
     …  - другие субсчета, исходя из структуры расходов организации,
подлежащих  в  соответствии  с  законодательством  нормированию  при
включении в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль;
     90-29  -  расходы,  не  учитываемые  при  исчислении  налога на 
прибыль. 
     По  истечении  месяца затраты, учитываемые по счету 44 «Расходы
на  реализацию»,  в  полном  размере  переносятся на соответствующие
аналитические  счета  субсчета  2 счета 90 «Реализация». После этого
производится расчет издержек, относящихся к фактически реализованным
товарам,  и получившаяся сумма относится на аналитический счет учета
затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль:
 
|————————————————————————————————————–———————————————–—————————————¬
|        Содержание операции         |     Дебет     |   Кредит    |
|————————————————————————————————————+———————————————+—————————————|
|На сумму издержек, относящихся к    |     90-21     |    90-22    |
|фактически реализованным товарам    |               |             |
|————————————————————————————————————+———————————————+—————————————|
 
     Сальдо  аналитического  счета  90-22 показывает сумму издержек,
относящихся   к   нереализованным   товарам,   и   используется  при
соответствующем расчете в следующем месяце.
     Далее  определяются суммы расходов, подлежащих нормированию при
исчислении  налога  на  прибыль. Данные аналитических счетов (90-23,
90-24,  90-25,  90-26  и пр.) в суммах, не превышающих установленные
нормативы, отражаются бухгалтерской записью:
 
|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬
|       Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит    |
|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|
|На сумму расходов, не превышающих  |     90-21     |    90-23     |
|установленные нормативы            |               |(90-24, 90-25,|
|                                   |               | 90-26 и др.) |
|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|
 
     Суммы  расходов,  превышающие нормативы, остаются в виде сальдо
на   соответствующих   аналитических   счетах   и  используются  для
определения  размера  нормируемых затрат в следующем месяце (так как
нормирование  осуществляется  нарастающим  итогом  с начала года). В
конце  года  суммы  нормируемых  расходов, превышающие установленные
размеры  отнесения  на затраты, учитываемые при исчислении налога на
прибыль, списываются на аналитический счет 90-29:
 
|———————————————————————————————————–———————————————–——————————————¬
|       Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит    |
|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|
|На сумму нормируемых расходов,     |     90-29     |    90-23     |
|превышающие установленные нормативы|               |(90-24, 90-25,|
|                                   |               | 90-26 и др.) |
|———————————————————————————————————+———————————————+——————————————|
 
     Таким   образом,   в   аналитическом   учете  будет  собираться
информация  о  затратах,  учитываемых  (счет 90-21) и не учитываемых
(счет 90-29) при исчислении налога на прибыль.
     С  целью  определения  налогооблагаемой  прибыли  необходимо из
выручки  (субсчет  90-1  «Выручка  от  реализации») вычесть затраты,
учитываемые   при   исчислении   налога  на  прибыль  (аналитический 
счет 90-21).
     Аналогичным  образом может быть построен аналитический учет и в
организациях, оказывающих услуги (только вместо счета 44 «Расходы на
реализацию»    применяются   счета   20   «Основное   производство»,  
26 «Общехозяйственные расходы»).
     Несколько    сложнее    организовать    рассматриваемый    учет
организациям,  производящим  продукцию,  а  также отражающим выручку
согласно  учетной  политике  по оплате (используется счет 45 «Товары
отгруженные»).  Однако  эта  сложность  состоит не в вышеприведенной
методике  учета  затрат,  а  в  необходимости ведения дополнительных
учетных  записей.  Таким  образом,  необходимо открыть аналитические
счета  к счетам 43 и 45, аналогичные тем, что предусмотрены к счетам
учета   затрат   (20   либо  26).  Списание  затрат,  относящихся  к
реализованной    продукции,    с   каждого   аналитического   счета,
открываемого  к  счету  43  (45),  необходимо  производить  согласно
методике,  принятой в организации и закрепленной в учетной политике,
в дебет счета 90 по соответствующим аналитическим счетам, открытым к
субсчету  2  «Себестоимость  реализации».  В этом случае также будет
достигнута   поставленная   цель   -   соединение  бухгалтерского  и
налогового  учета  при  определении  затрат, учитываемых при расчете
налога на прибыль.
     При  разделении  операционных  и  внереализационных  доходов  и
расходов  с  целью  сбора  информации  для расчета налога на прибыль
можно рекомендовать открыть следующие аналитические счета:
     1) по операционным доходам и расходам:
     91-11  - операционные доходы, учитываемые при расчете налога на
прибыль;
     91-12  - операционные доходы, не учитываемые при расчете налога
на прибыль;
     91-21 - операционные расходы, учитываемые при расчете налога на
прибыль;
     91-22 - операционные расходы, не учитываемые при расчете налога
на прибыль;
     2) по внереализационным доходам и расходам:
     92-11  -  внереализационные  доходы,  учитываемые  при  расчете
налога на прибыль;
     92-12  -  внереализационные расходы, не учитываемые при расчете
налога на прибыль;
     92-21  -  внереализационные  расходы,  учитываемые  при расчете
налога на прибыль;
     92-22  -  внереализационные расходы, не учитываемые при расчете
налога на прибыль.
 
20.02.2004 г.
 
Владимир Сузанский, аудитор
 
Журнал «Главный Бухгалтер» № 8, 2004 г.
 
Для более детального изучения см. Пособие
 
От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII
«О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики
Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.
     В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах
на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от
29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.

Популярные новости
Разное
Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
30.10.201431.10.2014
Евро 13650 13480
Доллар США 10710 10710
Фунт стерлингов 17273.62 17107.62
Российский рубль 251.5 247
Украинская гривна 827.03 830.23
Польский злотый 3232.43 3186.22
Японская иена 99.162 98.081
Статистика
Правовые акты по году принятия