Информация: Материальная помощь, оказываемая работникам организации, и порядок ее налогообложения



МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ, ОКАЗЫВАЕМАЯ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ, И ПОРЯДОК ЕЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Материальная помощь - экономический термин, трактуемый как помощь, оказываемая нуждающимся работникам организации, в денежной или вещественной формах.

В данном случае следует обратить внимание на два момента:

1) определение критерия «нуждаемости»;

2) «добровольность» предоставления помощи.

Законодателем не определен критерий «нуждаемости», и соответственно работодатель самостоятельно устанавливает основания и размеры материальной помощи.

Предоставление материальной помощи не связано с результатами деятельности организации и относится к выплатам непроизводственного характера.

Рассматривая материальную помощь как объект налогообложения, можно выделить три основных ее вида:

1) материальная помощь, оказываемая в соответствии с действующим законодательством;

2) материальная помощь, оказываемая нуждающимся работникам в связи с чрезвычайными ситуациями (стихийные бедствия, смерть близких родственников, рождение ребенка и др.);

3) материальная помощь, оказываемая в иных случаях.

Виды материальной помощи и налогообложение Обоснование
Виды материальной помощи
1. К материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательством, относятся выплаты, которые наниматель осуществляет на основании нормативных правовых актов. Например, руководители организаций в пределах фонда заработной платы имеют право предусматривать средства на оказание материальной помощи в размере 5 % планового фонда заработной платы штатных работников (п.2.7 приложения 1 к постановлению Минтруда РБ от 21.01.2000 № 6) Постановление Минтруда РБ от 21.01.2000 № 6 «О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями»;
постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 18.12.2007 № 174 «Об оплате труда работников государственных органов»;
постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 03.01.2008 № 3 «Об оплате труда работников невоеннослужащих и не имеющих специального звания рядового и начальствующего состава отдельных министерств и иных государственных органов Республики Беларусь»
2. К материальной помощи, оказываемой нуждающимся работникам в связи с чрезвычайными ситуациями, можно отнести выплаты в связи с постигшими их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества. Кроме того, материальная помощь может быть выплачена в связи с увечьем, тяжелой болезнью, смертью близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка, нахождением в отпуске по уходу за ребенком и др. На основании заявления работника с указанием в нем причины нуждаемости и приложенных соответствующих документов, подтверждающих факт наступления конкретных обстоятельств, руководителем издается приказ о выплате материальной помощи
3. К материальной помощи, оказываемой в иных случаях, можно отнести выплаты, производимые организацией в случае болезни близких родственников работника, тяжелого материального положения и др. Приказ руководителя, издаваемый как на основании заявления работника, нормативного правового акта, так и по собственной инициативе
Отражение в бухгалтерском учете
В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (подп.2.7.2.3)
Д-т 92 (84) - К-т 70 - начислена материальная помощь работнику организации
В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182, расходы организации подразделяются на:
- расходы по видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы.
Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».
Данный счет предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. В составе внереализационных расходов, отражаемых по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», учитываются: перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия; прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными, в т.ч. предоставление благотворительной помощи в соответствии с законодательством.
Перечень внереализационных расходов, производимых при наличии прибыли отчетного года с отражением по дебету счета 92 или производимых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет с отражением по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», должен быть определен учетной политикой организации.
Письмо Минфина РБ от 15.11.2005 № 15-9/585 «Разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов организаций на потребление»
Следует отметить, что нормативными правовыми актами не предусмотрено отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению и выплате заработной платы и других выплат поощрительного характера при наличии убытка на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или на счете 97 «Расходы будущих периодов» Письмо Минфина РБ от 17.12.2004 № 15-4/563
Налогообложение материальной помощи
Подоходный налог
Д-т 70 - К-т 68 - удержан подоходный налог с сумм материальной помощи
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие доходы:
- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой:
в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными и другими обстоятельствами, приведшими к нарушениям условий жизнедеятельности физических лиц, человеческим жертвам;
нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в т.ч. пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в т.ч. пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников.
К близким родственникам для целей Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги (подп.1.8 ст.12);
- суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами РБ (подп.1.8-1 ст.12);
- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 150 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода.
Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по двум основаниям - за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в указанных выше размерах (подп.1.17 ст.12);
- благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до 300 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.19 ст.12);
- не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах 30 базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп.1.24 ст.12)
Закон РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII «О подоходном налоге с физических лиц», с учетом последних изменений от 26.12.2007 № 302-З (ст.12)
Удержания и отчисления в ФСЗН, а также в Белгосстрах
Д-т 70 - К-т 69 - произведены удержания в ФСЗН с сумм материальной помощи, оказанной работнику организации;
Д-т 20 и др. - К-т 69, 76 - произведены отчисления в ФСЗН и Белгосстрах от сумм материальной помощи, оказанной работнику организации
Не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы материальной помощи работникам:
- оказываемой в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;
- находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет (п.13 Перечня).
Не начисляются такие платежи и на суммы единовременных выплат и стоимости подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию (п.10 Перечня).
Согласно разъяснению Минсоцзащиты РБ от 18.06.1999 № 10-6/1042 к «тяжелой болезни» следует относить случаи болезни работника, повлекшие временную утрату трудоспособности более 2 месяцев подряд, а также установление работнику группы инвалидности
Закон РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь», с учетом последних изменений от 19.07.2006 № 155-З (ст.2);
Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297, в редакции постановления от 02.07.2008 № 987 (п.2);
Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, с учетом последних изменений от 26.04.2007 № 535
Налог на доходы и прибыль
Статей 3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» определены затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении. Вместе с тем согласно подп.7.3 данной статьи при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством РБ, в т.ч.:
- материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство);
- оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты
Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», с учетом последних изменений от 26.12.2007
№ 302-З (ст.3)
Налог на добавленную стоимость
Д-т 92 (84) - К-т 68 - начислен НДС от стоимости продукции, выданной в качестве материальной помощи
Материальная помощь может быть оказана работнику в вещественной форме, например готовой продукцией. В данном случае по факту ее передачи возникает объект обложения НДС, что подтверждается нормой подп.1.1.4 ст.2 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость», согласно которому объектами налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав. Для целей названного Закона под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость», с учетом последних изменений от 26.12.2007
№ 302-З

10.10.2008 г.

Нина Анищенко, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 38, 2008 г.



От редакции: С 1 января 2009 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 09.10.2008 № 1489 внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2009 г. в Закон Республики Беларусь от 23.12.1991 № 1327-XII «О подоходном налоге с физических лиц» на основании Закона Республики Беларусь от 13.11.2008 № 449-З внесены изменения и дополнения.

Популярные новости
Разное
Банерообмен
Курсы валют Национального Банка РБ
31.08.201401.09.2014
Евро 13740 13740
Доллар США 10430 10430
Фунт стерлингов 17315.36 17315.36
Российский рубль 282.5 282.5
Украинская гривна 769.74 769.74
Польский злотый 3252.01 3252.01
Японская иена 100.477 100.477
Статистика
Правовые акты по году принятия